Transferts intergénérationnels : un résumé des nouvelles règles

Il s’agit d’un résumé des exigences pour que l’alinéa 84.1(2)e) s’applique à une vente, qui est la disposition qui permet à ces transactions de se produire sans contrevenir aux dispositions anti-évitement de l’article 84.1.

La plupart des exigences sont identiques dans les deux ensembles de règles. Je soulignerai les différences, etc., dans le commentaire ci-dessous.

Première exigence – (2.31)(a) et (2.32)(a) : Immédiatement avant la disposition des « actions en cause » (c.-à-d. les actions de la société cible), le « contribuable » (c.-à-d. la personne qui vend les actions) doit avoir le contrôle de jure de la « société en cause » (c.-à-d. la société cible), et aucune autre personne ou groupe de personnes ne peut contrôler la société en cause.

Deuxième exigence – (2.31)(b) et (2.32)(b) : La deuxième exigence comporte trois conditions. Premièrement, le contribuable doit être un particulier (autre qu'une fiducie). Deuxièmement, la société acheteuse doit être contrôlée par un ou plusieurs « enfants » du contribuable, chacun étant âgé de 18 ans ou plus. Troisièmement, les actions en cause doivent correspondre à la définition d'« action admissible de petite entreprise » (« AAPE ») au paragraphe 110.6(1). Les première et troisième conditions sont éloquentes. En ce qui concerne la deuxième exigence, la définition d'« enfant » est élargie pour inclure une nièce ou un neveu du contribuable.

Troisième exigence – (2.31)(c) et (2.32)(c) : La troisième exigence est une exigence permanente qui doit être respectée à tout moment . Elle exige qu'après la vente des actions en cause, ni le contribuable ni son conjoint (seul ou conjointement) n'exercent un contrôle de fait sur : (i) la société en cause ; (ii) la société acheteuse ; ou (iii) toute autre personne ou société de personnes exploitant une entreprise pertinente pour déterminer si les actions en cause répondent à la définition d'une société à capital variable (je désignerai chaque autre personne ou société de personnes par le terme « autre entité pertinente »). Cette interdiction de contrôle de fait sur l'une de ces entités semble inépuisable, et si cette exigence n'était pas respectée ultérieurement, il semblerait que cela pourrait entraîner une réévaluation de la transaction de vente.

Quatrième exigence – (2.31)(d) et (2.32)(d) : Tout comme la troisième exigence, la quatrième exigence est une exigence continue qui doit être respectée en permanence . L’exigence est qu’après la vente des actions en cause, ni le contribuable ni son conjoint (seul ou ensemble) ne détiennent 50 % ou plus d’une catégorie d’actions (autre qu’une « catégorie déterminée » au sens du paragraphe 256(1.1)) de la société en cause ou de la société acheteuse, ni 50 % ou plus d’une catégorie de participations dans une autre entité pertinente.

Cinquième exigence – (2.31)(e) et (2.32)(d) : La cinquième exigence prévoit que, dans les 36 mois suivant le moment de la disposition et à tout moment par la suite (une autre exigence « pour toujours »), le contribuable et son conjoint doivent être complètement dépossédés de la société acheteuse, de la société visée ou de toute autre entité concernée, à l’exception de la propriété d’actions privilégiées sans droit de vote.

Sixième exigence – (2.31)(f) et (2.32)(g) : Vous remarquerez que j'ai omis l'alinéa (2.32)(f). En effet, cet alinéa contient une exigence propre aux règles décennales, abordée plus loin. Cependant, les exigences des alinéas (2.31)(f) et (2.32)(g) sont identiques. L'exigence est la suivante : à compter du moment de la disposition et jusqu'à une date ultérieure :

• L'enfant ou les enfants doivent contrôler à la fois la société concernée et la société acheteuse ;

• L'enfant, ou au moins un membre du groupe d'enfants, doit être activement engagé dans l'activité de la société concernée ou de toute autre entité concernée ; et

• Chaque activité de la société concernée et de toute autre entité concernée est exercée comme une activité commerciale active.

Bien que les exigences techniques des deux ensembles de règles soient les mêmes, il existe une différence quant au délai. Selon la règle des trois ans, ces exigences doivent être respectées pendant les 36 premiers mois suivant la disposition des actions en cause. Il en résulte que les actions de la société acheteuse et de la société en cause ne peuvent être aliénées par les enfants pendant 36 mois suivant la date de la transaction. Selon la règle des 10 ans, les exigences doivent être respectées jusqu'à la plus éloignée des dates suivantes : (i) 60 mois après la disposition initiale des actions en cause ; (ii) le « moment de la vente finale », qui semble être 10 ans après la disposition initiale. Les exigences de la règle des 10 ans sont également assujetties au paragraphe 84.1(2.3), qui contient certaines règles applicables si l'un des enfants est décédé ou est devenu incapable de travailler en raison d'une déficience mentale ou physique prolongée.

Septième exigence – (2.31)(g) et (2.32)(h) : Cette exigence porte sur la gestion des entreprises exploitées par l'entité assujettie et toute autre entité concernée. Elle exige que la gestion de l'entreprise ou des entreprises soit transférée aux enfants et que le contribuable (et son conjoint) cesse définitivement de gérer l'une ou l'autre de ces entreprises. Pour les règles de 10 ans seulement, cette exigence est également assujettie aux dispositions du paragraphe 84.1(2.3).

Huitième exigence – (2.31)(h) et (2.32)(i) : Cette exigence prévoit qu'un choix doit être produit par le contribuable et chaque membre du groupe d'enfants pour que l'alinéa 84.1(2)(e) s'applique à la transaction. Le choix doit être produit au plus tard à la date d'échéance de production pour le contribuable (c.-à-d. le vendeur) pour l'année au cours de laquelle la disposition a eu lieu.

Neuvième exigence – Règles de 10 ans seulement – (2.32)(f) : Cette exigence est propre aux règles de 10 ans. Elle comporte deux volets : l’un s’applique aux actions de sociétés agricoles ou de pêche, et l’autre aux sociétés à capital variable adossées à des actifs. Je traiterai uniquement de ce dernier. L’exigence est que, dans les 10 ans suivant la disposition initiale, le contribuable et son conjoint ne puissent détenir que des participations dans la société en cause, la société acheteuse ou toute autre entité pertinente, dont la valeur ne dépasse pas 30 % de la juste valeur marchande des participations détenues immédiatement avant la disposition initiale. Comme plusieurs autres exigences, cette exigence n’est pertinente que si le contribuable et/ou son conjoint conservent une participation dans l’une de ces entités.